【資金繰改善】DES（デット・エクイティ・スワップ）の税務上処理を教えて下さい。

DESは、債務再編という組織再編の一類として取り扱い、通常は 「一般税務処理」 と呼ばれる方法を適用して債務の時価によって処理を行います。 債務者については、債務の帳簿価額と時価の差額について損益を認識する必要があります。 差益が生じた場合には、債務免除益として課税所得の計算上、益金の額に計上され企業所得税が課税されることになります。 また一方で、一定の要件を満たす場合には、 「特殊税務処理」 と呼ばれる方法が認められ、簿価による処理を行います。 帳簿価額をもって資本の金額として処理を行うため、損益は生ぜず、課税はありません。 ※なお、一定の要件を満たす場合とは、債務者に財務的な困難が生じたため、債務者と債権者の間の書面による協議書又は裁判所の判決書に従って債務者が債務の持分転換を図る場合を指します。 ーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーーー ※特殊税務処理とは、企業所得税法上の特殊な概念のことであり、 企業が出資持分譲渡や合併、分割の際に、簡易方式で連結財務諸表を用いて帳簿を計上できることを指します。 また、企業はこの特殊税務処理を通じて、損失の繰越補償を実現するとともに、資産評価・企業譲渡所得の納税などの関連事項を免除することができます。 なお、グループ企業が中国で事業計画変更を行う際に、事業再編や資産統合などの吸収合併方式を採用することが実務上多く見受けられます。 また、その過程で、企業は往々にして、特殊税務処理の適用条件を満たすことができない場合や、 条件を満たしているにも関わらず、特殊税務処理が適用されないなど、企業所得税の課税において定額外の損失を招くことになります。 ※特殊税務処理の注意事項については、別のQ&Aにて記載しております。